Cazul imobilizărilor corporale cu asigurare

02 martie 2017.

Va contribui contabilitatea internațională la reunirea întâlnirii și, dacă da, va exista o continuare?

În primul rând, aș dori să introduc pe scurt cele două personaje din povestea noastră.

Condiția recunoașterii ca element de imobilizări corporale este ca activul în cauză să îndeplinească și definițiile categoriilor superioare. Mai întâi trebuie să îndeplinească conceptul de activ din cadru, adică este o resursă care este (1) controlată de entitate ca rezultat al evenimentelor din trecut, (3) și din care se așteaptă să decurgă beneficii economice viitoare. În descrierea recunoașterii (atât în cadru, cât și în IAS 16 Imobilizări corporale), aceasta este completată de faptul că valoarea acesteia trebuie să fie măsurabilă în mod fiabil. Al doilea pas este respectarea mijloacelor fixe. Aceasta este definită pe bază de excludere în IAS 1 (Standard de situații financiare). Acesta definește mijloacele fixe ca active care nu sunt active circulante. În ceea ce privește conținutul, totuși, aceasta acoperă interpretarea „obișnuită”, adică mijloacele care se așteaptă să fie utilizabile pe mai mult de o perioadă (de obicei mai mult de un an). În cel de-al treilea pas, ajungem la imobilizări corporale, care includ imobilizări corporale (ca în IAS 16) imobilizări corporale.

De asemenea, putem ajunge la dispoziție în mai mulți pași. O primă abordare este examinarea conformității cu definiția unei datorii, care, conform cadrului, este: (1) o obligație trecută (2) care se așteaptă să (3) conducă la o ieșire de beneficii economice în viitor. Cu toate acestea, condiția triplă este completată aici cu o clauză similară în reglementarea afișării, deoarece partea relevantă a cadrului se aplică și aici: valoarea sa poate fi măsurată în mod fiabil. Acesta din urmă este formulat ușor diferit în IAS 37 (Provizioane, datorii contingente și active contingente): „se poate face o estimare fiabilă a valorii sale”. Diferența provine din natura subiectului de furnizare, dar acest lucru nu va contrazice încă cele două formulări, deoarece estimarea este, de asemenea, un fel de măsurare și ambele se concentrează pe fiabilitate. Cu toate acestea, acum am omis defalcarea de mijloc, adică defalcarea scurtă-lungă. IAS 1 funcționează aici cu o logică de separare similară, o datorie care nu este pe termen scurt este considerată pe termen lung. În esență, aceasta înseamnă încă o distincție dincolo și într-o perioadă. Deoarece dispozițiile se pot încadra în ambele categorii, acest lucru va juca acum un rol mai mic.

După introducerea actorilor, examinăm dacă există un eveniment în care să se poată întâlni. Conform standardelor internaționale, aceasta este o opțiune și acesta este cazul - obligatoriu - costurilor cu obligația de retragere a activelor (ARO) aferente activelor corporale. Conform IAS 16, aceasta face parte din cost, deoarece ne-am asumat în mod clar obligația de a achiziționa activul. Cu toate acestea, data și valoarea obligației sunt incerte, deci ar trebui recunoscute ca provizioane în cadrul pasivelor. Prin urmare, la recunoașterea inițială are loc ședința și valoarea evenimentului este recunoscută la valoarea justă a obligației. Cu toate acestea, scoaterea din funcțiune se va datora în mod obișnuit numai în ani, ceea ce înseamnă că, din moment ce valoarea banilor este deja semnificativă în această perioadă, trebuie stabilită valoarea actuală a costului estimat de dezafectare, adică actualizată.

După prima întâlnire, însă, personajele se despart și fiecare își trăiește propria viață. Totuși, acest lucru este același în sensul că ambele rezultate vor avea un efect „dăunător” asupra viitorului, dar atâta timp cât acest lucru este întruchipat în depreciere și devine mai strâns legat de depreciere, provizionul începe să „câștige în greutate”, în care dobânda cheltuiala se va potrivi. Dacă nu există nicio modificare a componentelor costului de dezafectare (calendarul, suma, rata de actualizare), acestea nu vor mai fi în contact direct între ele. La sfârșitul duratei sale de utilizare, imobilizările corporale sunt derecunoscute, iar provizionul este eliminat după ce s-au decontat costurile de dezafectare. Cu toate acestea, dacă circumstanțele se schimbă (o estimare a uneia dintre cele trei componente), se vor regăsi reciproc, în care Interpretarea IFRIC 1 (Modificări în dezafectarea existentă, restaurare și datorii similare) încearcă să ajute. Totuși, acesta va fi, de asemenea, doar un moment trecător, deoarece după modificări își vor relua viața contabilă separat, revenind la omologul lor permanent (amortizare și cheltuieli cu dobânzile).

După ce am tras teoretic povestea, să analizăm modul în care evenimentele afectează fiecare parte a situațiilor financiare. Pentru a face prezentarea mai ilustrativă, voi ilustra efectele cu un exemplu numeric concret. Să presupunem că achiziționăm un activ tangibil chiar la sfârșitul anului 0, care, după doi ani de utilizare, va trebui dezafectat pentru 121 de unități valutare, iar rata dobânzii care exprimă valoarea în timp a banilor ar trebui să fie de 10%. Valoarea actualizată (valoarea justă) a sumei estimate este de 121/1,1 2 = 100 unități monetare. Imobilizările corporale (TE) și Provizioanele (CT) sunt compensate cu această sumă. Ulterior, 50-50 de unități monetare sunt amortizate pe parcursul a doi ani pentru imobilizările corporale. O creștere de 100 * 10% = 10 unități monetare în anul 1 și apoi (100 + 10) * 10% = 11 unități monetare în cheltuieli cu dobânzi în anul 2 se înregistrează pentru provizion. Pe baza acestora, conturile pentru fiecare an arată astfel.

Pe scurt, impactul asupra declarației de venit și a bilanțului:

În versiunea maghiară (Legea contabilității), nu se poate stabili o legătură directă între imobilizarea corporală și provizion (acestea nu pot fi înregistrate una împotriva celeilalte). Costul de dezafectare este fie recunoscut ca o cheltuială numai atunci când apare efectiv (sfârșitul anului 2) sau, dacă întâmpinăm o prevedere, are un efect anterior asupra rezultatului. Cu toate acestea, reglementările maghiare nu acoperă actualizarea, iar provizionarea este contabilizată ca alte cheltuieli. Drept urmare, este posibil ca cei doi actori ai noștri să nu se întâlnească deloc sau, cel mult, se poate dezvolta o conexiune slabă la distanță între ei.

Deși nu a existat o relație de durată între TE și CT, ei au trăit fericiți în PK (Situația financiară = Raport contabil) până când au fost conduși ...

În derivare, nu m-am ocupat de probleme fiscale, dacă IF (impozitul amânat) ar fi fost, povestea mea ar fi durat mai mult. Sper că ți-a plăcut (TE-CT) povestea.

Autorul articolului:
László Norbert
profesor asistent
lector la Universitatea Corvinus din Budapesta și la Centrul de Educație al Camerei Auditorilor din Ungaria