NAV - Kutat; s-dezvolte; si k; este; gek él; mol; sa

Date de interes public
Case de marcat online
Sala de presă
Impozit
Datorie
Spălare de bani
Arhivați programe
Descărcări - Altele
Declarație electronică, Java
Brosuri informative
Regulatori
Publicații din anii precedenți
Servicii
PIT 1 + 1%
Informații despre timpii morți
KAKI
Alte materiale de arhivă
Pentru copii Pentru tineri
Cereri de locuri de muncă
Baze de date

Arhivă: 03.01.2019.

LEGAT DE CERCETARE ȘI DEZVOLTARE

CONTABILITATE PENTRU COSTURI DIRECTE ȘI INDIRECTE

Costul direct al cercetării și dezvoltării (R&D) este un element de reducere a bazei de impozitare din impozitul pe profit (în conformitate cu secțiunea 7 (1) (t) din Legea LXXXI din 1996 privind impozitul pe profit și pe dividende). Pentru a fi validat, trebuie făcută o distincție între costurile directe și indirecte (generale) ale cercetării și dezvoltării.

Din experiența NAV, contribuabilii care profită de această oportunitate au experiența profesională și informațiile corespunzătoare. Ei își documentează activitățile de cercetare și dezvoltare așa cum era de așteptat, țin evidențe contabile separate și, dacă este necesar, solicită calificarea cercetării și dezvoltării date de la Oficiul Național de Proprietate Intelectuală (SZTNH). (SZTNH nu este competent în problema justificării costurilor).

Constatările auditurilor fiscale ale NAV nu se datorează de obicei contabilității incorecte a costurilor, ci mai degrabă clasificării incorecte a activităților de cercetare și dezvoltare.

PRACTICA DE SEPARARE:

Conform experienței de audit, activitățile de cercetare și dezvoltare ale contribuabililor sunt implementate sub formă de proiecte. Costurile suportate sunt prezentate de contribuabili pe cifrele proiectului, defalcate în costuri directe și indirecte, iar baza de impozitare a societăților este redusă cu costurile directe.

În alocarea costurilor directe și indirecte ale cercetării și dezvoltării, poziția revizuirii cu privire la tipurile de costuri nu diferă de obicei. Salarii și salarii și alte cheltuieli de personal, chirie pentru mașini etc. În acest domeniu, contribuabilii reprezintă, în general, costurile directe pe bază de proiect.

În timpul acesta chei de alocare multiple care sunt, în unele cazuri, prevăzute în reglementări separate.

Cheltuieli cu personalul (aceasta este cea mai frecvent utilizată metodă de repartizare): legată de activitatea de cercetare-dezvoltare costurile forței de muncă înmulțite cu cele implicate direct în activitatea de cercetare (asistent de dezvoltare, inginer de dezvoltare) salariul orar mediu anual.

Depreciere: amortizarea activelor de cercetare și dezvoltare este, de asemenea, un cost direct. Dacă același instrument poate fi utilizat pentru mai multe subiecte de cercetare, atunci descrierea deprecierii ar trebui împărțită între subiectele individuale cu ajutorul indicatorilor și caracteristicilor alese de companie. Un exemplu de astfel de indicator este raportul dintre cheltuielile orare ale subiectelor din raportul orar trimestrial la numărul total de ore lucrate (ponderea subiectului dat).

Costuri direct legate de un anumit subiect: aceste articole sunt garantate pe baza facturilor primite și a expedierilor de la asociați direct legată de cercetare și dezvoltare subiecte precum:

taxe de expertiză,

materiale achiziționate folosite (la cost),

servicii externe utilizate (măsurători, certificări, livrări),

valoarea semifabricatelor și a produselor finite autoproduse la cost direct de producție,

voucher pentru tema de cercetare și dezvoltare, a servicii furnizate de asocieri în participație la cost directvaloarea calculată,

activ cu valoare redusă la costul cercetării și dezvoltării,

închiriere de active.

Contabilizarea altor costuri: clasificat ca activitate dată de cercetare și dezvoltare proporțional cu numărul total de ore lucrate de organizația C&D.

Costul activităților de cercetare și dezvoltare externalizate: de către contribuabil comandat în scopuri proprii în cadrul costurilor facturate de cercetare și dezvoltare experimentală în anul curent se înregistrează pe bază de contract costurile facturate ale cercetării și dezvoltării experimentale utilizate de organizațiile definite prin Legea privind impozitul pe profit. Este posibil să se reducă pasivul în anul comercial în care a fost efectuată cheltuiala.

Taxă pentru serviciile de cercetare și dezvoltare utilizate de la terți, afiliați: Exemplu de contabilitate centralizată R&D:
Compania mamă facturează costurile de cercetare și dezvoltare pentru fiecare companie membră pe baza unui acord de partajare a costurilor la nivel de grup. Costurile transferate includ costuri directe (salarii, costuri de dezvoltare) și indirecte (amortizare, instruire, costuri partajate).
Împărțirea costurilor combinate depinde de cât timp petrec angajații departamentului de dezvoltare și proiectare a produselor pentru administrația aferentă clientului dat, comparativ cu timpul total alocat tuturor clienților (companiilor membre).
Costurile suportate în legătură cu fiecare proiect sunt înregistrate de compania-mamă, care îl pune la dispoziția contribuabilului (compania membră). Pentru fiecare proiect, identificat după numărul proiectului, acesta înregistrează costurile suportate de tip (costurile forței de muncă, costurile materiale, costurile indirecte partajate etc.). Pentru fiecare proiect, țineți cont de salariile dezvoltatorilor și de costul materialelor utilizate într-o sumă neglijabilă pe baza orelor lucrate la acestea.

DETALII PRIVIND EVENIMENTELE ȘI NATURA COSTURILOR, „CALITATEA” DOCUMENTELOR DE SUPORT

Potrivit experienței NAV, practica întreprinderilor este de obicei bună și în acest domeniu, costurile directe suportate pentru activitățile de cercetare și dezvoltare sunt prezentate în conturile lor majore prin colectarea unui număr separat de locuri de muncă în funcție de tipul de cost.

NAV a experimentat practici incorecte în doar câteva cazuri:

Discrepanța dintre revizuire și poziția contribuabililor diferă atunci când așa-numitele costuri administrative clasificate drept cheltuieli generale sunt luate în considerare drept costuri directe. Conform NAV costurile administrative sunt în toate cazurile costuri indirecte, deci nu este corect să le considerăm costuri directe.

costuri materiale legate de alocare practică greșită, când întreprinderea contabilizează sumele facturilor aferente achiziției de materiale nu proporțional cu utilizarea efectivă, dar împărțiți-l în mod egal între diferite centre de cost (inclusiv centre de cost R&D) (de exemplu, în cazul a 3 centre de cost, fiecare centru de cost a primit 1/3 din factură).

De asemenea practică greșităContribuabilii care au luat în calcul costurile de reprezentare, costurile de formare a echipei sau de formare a capacităților, costurile de închiriere și întreținere a mașinilor închiriate, impozitul pe mașinile companiei, taxele consiliului de supraveghere, abonamentele anuale la ziare și reviste sau consilierea fiscală drept costuri directe. În plus față de amortizarea pentru echipamentele de birou (birou, telefon, scaun, dulap etc.), proiectele au fost alocate deprecierii pentru echipamentele sociale precum ceainic, cuptor cu microunde, suport pentru umbrele, frigider, grătar, mobilier de bucătărie etc.

A existat un caz de activitate de cercetare și dezvoltare la un grup de companii rezultatele cercetării sale au fost utilizate în diferite grade de către companiile de producție ale grupului, a fost unul care a făcut mai multe și a existat unul care nu le-a folosit deloc. În același timp costurile totale ale cercetării și dezvoltării suportate de grupdistribuite între toate companiile de producție, și anume, compania în cauză, în raport cu veniturile totale din vânzări ale grupului de companii, proporțional cu veniturile sale din vânzări.

Astfel, suma facturată a inclus o proporție din costul tuturor rezultatelor cercetării ca proporție din cifra de afaceri și nu în mod specific costul cercetării și dezvoltării utilizate pentru activitatea productivă și, prin urmare, nu ar fi putut fi luată în considerare ca o deducere din baza impozabilă . Suma facturată nu a fost direct legată de produsele produse de companiile implicate în activitatea de producție, nu a acoperit costurile cercetării și dezvoltării specifice, iar rezultatul cercetării și dezvoltării nu a devenit proprietatea sau cunoștințele disponibile liber firma care primește factura.

A existat un caz similar în care rezultatele cercetării și dezvoltării au fost înregistrate la sediul grupului de companii și chiar în companiile de cercetare și dezvoltare, acestea au fost accesate doar de anumite persoane și numai până la niveluri diferite de drepturi. Suma facturată de companiile afiliate acoperea contribuția la costul total al costurilor de cercetare și dezvoltare suportate de grupul de companii, care, prin urmare, nu ar putea fi considerat un element de reducere a bazei de impozitare a societăților.