Impozitarea beneficiilor și serviciilor furnizate în timpul educației și formării

Acest articol a fost publicat de peste un an. Informațiile din acest articol erau corecte la momentul publicării, dar pot fi depășite.

Numărul 7 al Buletinului fiscal și vamal din 2019 a publicat informații detaliate în acest sens (a se vedea textul complet la sfârșitul articolului nostru). Titlul informațiilor - mese reduse pentru elevii de școală profesională și cardul Széchenyi Pihenő - nu este într-adevăr conform cu conținutul intern, nu se menționează elevii de școală profesională, mese reduse, cardul Széchenyi Pihenő.

În timpul instruirii (educație suplimentară, formare, instruire etc.), angajații (angajați, membri etc.) pot primi diverse beneficii și servicii pentru produse (călătorii, cazare, mese, mijloace didactice etc.), ale căror costuri sunt suportate de angajator și de plătitor. Întrebarea este cum se clasifică aceste beneficii atunci când se determină impozitul pe venitul personal.

În descrierea noastră, împărțim aceste instruiri în trei subzone:

- dobândirea cunoștințelor necesare activităților unui angajator sau plătitor, în afara sistemului școlar;

- angajator, activitate plătitoare NU dobândirea cunoștințelor necesare în afara sistemului școlar;

- instruire școlară susținută de plata angajatorului.

În descrierea noastră, nu repetăm ceea ce a fost descris în informații, ci atragem atenția doar asupra celor mai importante.

Obținerea cunoștințelor necesare angajatorului și activității de plată, în afara sistemului școlar

Definiția educației în afara sistemului școlar poate fi găsită în Secțiunea 3, Clauza 86 din Legea PIT:

§ 3. 86. Educație în afara sistemului școlar: instruirea participanților care nu au o relație juridică cu instituția de învățământ ca elev sau student.

Astfel de instruiri pot include următoarele (lista informațiilor NAV):

- instruire obligatorie comandată de angajator,

- instruiri care dezvoltă abilitatea și abilitatea necesare pentru muncă,

- instruire în management pentru manageri numiți sau viitori,

- instruire pentru a ajuta la procesarea impactului asupra mediului,

- instruire pentru a se asigura că calificările sau cunoștințele profesionale sunt actualizate,

- instruire care să rezume cele mai recente cunoștințe într-un anumit domeniu,

- instruire cerută de lege sau de reglementările angajatorului,

- cursuri de limbă (pentru limba străină necesară pentru ocuparea postului).

Beneficiile în natură oferite în cadrul unei astfel de formări, furnizarea de servicii, asumarea costurilor sunt scutite de impozitare pe baza intrării în vigoare a secțiunii 4 (2a) din Legea privind impozitul pe venitul personal (a se vedea textul în prospectul NAV ).

Costurile de călătorie și cazare pot fi taxate în conformitate cu regulile pentru călătorii de afaceri și de afaceri (afișarea comenzii etc.).

Asumarea costurilor mesei și furnizarea meselor devin impozabile în conformitate cu regulile aplicabile anumitor prestații definite (secțiunea 70 (1) (a) din Legea privind impozitul pe venitul personal) (adică prestația este impozitată ulterior, beneficiarul nu ).

Nu contează dacă instruirea are loc în Ungaria sau în străinătate, regulile anterioare sunt „neutre din punct de vedere teritorial” în acest sens.

Obținerea de cunoștințe care nu sunt necesare angajatorului sau activității de plată, în afara sistemului școlar

Dacă angajatul participă la instruire (angajat, membru etc.) pentru care cunoștințele dobândite nu sunt necesare angajatorului/plătitorului, beneficiile sunt complet impozabile ca venituri salariale, inclusiv asumarea călătoriilor, cazării și mesei, inclusiv furnizarea acestora ca servicii. Dacă toate acestea nu sunt furnizate de angajator, acestea trebuie luate în considerare ca venituri specifice relației juridice date și impozitate ulterior.

Instruire școlară, susținută de angajator, plătitoare

Definiția formării școlare poate fi găsită în Secțiunea 3, Clauza 87 din Legea PIT:

§ 3. 87. Instruire școlară: instruire în care participanții au o relație juridică cu instituția de învățământ, precum și formare în străinătate, care este un curs de formare cu normă întreagă, primar, secundar sau absolvent într-un învățământ recunoscut de stat instituție sau o instituție de învățământ superior recunoscută de stat.învățământ superior la o instituție.

În cazul formării la școală, valoarea totală și valoarea indemnizației angajatorului (valoarea prestațiilor în natură sau prestarea de servicii) este considerată venitul salarial al angajatului din muncă (în cazul altor relații juridice - membri, antreprenori etc.). Acest lucru este valabil și pentru asumarea cheltuielilor de călătorie (deoarece în acest caz călătoriile de afaceri și de afaceri nu pot fi interpretate), precum și pentru asumarea cheltuielilor cu masa.

Angajatul trebuie să plătească 15% impozit pe venitul personal și 18,5% contribuție individuală, angajatorul trebuie să plătească 17,5% impozit pe contribuția socială (de la 1 iulie 2019) și 1,5% contribuție la formarea profesională (dacă este necesar) pe valoarea prestației.

Nu este relevant dacă cunoștințele dobândite în timpul instruirii sunt ulterior utilizate de către angajat în cursul activității sale cu angajatorul său și nici dacă a fost încheiat un contract de studiu.

Pentru mai multe reguli PIT

În plus, legea PIT conține o serie de reguli privind educația, formarea și beneficiile conexe, cum ar fi secțiunea 70 (3) din lege, secțiunea 1. în capitolele 4 și 8 din anexa I. Cele mai multe dintre acestea se referă la învățământul primar și secundar de stat și la biserică, la formarea profesională, pe care nu le vom acoperi aici.

Textul prospectului NAV:

31. Masă redusă pentru elevii de școală profesională și distribuirea cardului de odihnă Széchenyi

[Legea CXVII din 1995 privind impozitul pe venitul personal Act (în continuare: Legea PIT) § 3 86-87. § 4 (2a) (a)]

Televizorul PIT. Conform secțiunii 4 (2a) (a), nu se generează venituri „pentru utilizarea unui lucru (echipament, echipament, vehicul, îmbrăcăminte de lucru etc.) furnizat de o persoană unei persoane private care participă la activitatea sa, cu în ceea ce privește utilizarea unui serviciu (iluminat, încălzire etc.), în sfera muncii, ca o condiție a desfășurării activității (inclusiv dacă este responsabilitatea angajatorului în conformitate cu prevederile Legii privind protecția muncii, în conformitate cu prevederile Legii privind securitatea și sănătatea în muncă, inclusiv instruirea, educația și condițiile de muncă în afara sistemului școlar). chiar dacă lucrul, serviciul este potrivit și pentru satisfacerea unei nevoi personale și, pe lângă utilizarea, utilizarea, utilizarea în cadrul activității, utilizarea privată, utilizarea, utilizarea nu pot fi excluse în timpul utilizării, cu excepția cazului în care această lege privind recuperarea, utilizarea, definește recursul sau posibilitatea recursului ca eveniment impozabil. ”

Textul normei prevede că, în cazul serviciilor prestate în sfera muncii, desfășurarea activității, ca condiție pentru desfășurarea activității, nu generează venituri pentru individ. Trebuie subliniat faptul că această condiție este conjunctivă, deci serviciul furnizat trebuie să fie un serviciu justificat de tehnologia, producția, procesul de lucru dat, care asigură performanța activității și aparține individului ca participant la această activitate. Acest set restrâns de condiții este extins de textul dintre paranteze, cu pregătire extrașcolară, educație și furnizarea de condiții de muncă sigure și nepericuloase sub responsabilitatea angajatorului, în conformitate cu prevederile Legii privind securitatea și sănătatea în muncă.

Astfel, instruirea care nu este inclusă în extensia paranteză în urma regulii de condiții înguste din textul normativ (cum ar fi formarea la școală) nu este inclusă în acest punct. Prin urmare, legiuitorul a stabilit o limită a măsurii în care sarcina angajatorului este de a oferi angajaților instruirea necesară procesului de lucru, ceea ce îi va spori eficiența.

Pe baza celor de mai sus, nu există, prin urmare, niciun venit impozabil pentru o persoană fizică dacă angajatorul său sau, în cazul unei relații non-angajatoare, plătitorul îl trimite la o formare suplimentară, unde poate dobândi cunoștințe despre locul său de muncă sau sarcina sau se poate înscrie într-un curs în care, de exemplu, o nouă procedură sau puteți afla cum să operați un nou echipament. Trebuie subliniat faptul că formarea care vizează dobândirea de noi cunoștințe și dobândirea și dezvoltarea unei abilități sau abilități ar trebui să aibă loc în afara sistemului școlar, adică participantul la formare nu ar trebui să intre într-o relație juridică a elevului sau a studentului cu instituția care organizează formarea [ Szja tv. Secțiunea 3 (86)].

Televizorul PIT. Secțiunea 4 (2a) (a) poate fi aplicată următoarelor cursuri, cu condiția ca acestea să fie oferite în contextul formării non-școlare:

pregătire obligatorie comandată de angajator,
instruiri care dezvoltă abilitatea și abilitatea necesare pentru muncă,
instruire în leadership pentru manageri numiți sau potențiali,
instruire pentru a ajuta la procesarea impactului asupra mediului,
instruire pentru a se asigura că calificările sau cunoștințele profesionale sunt actualizate,
instruiri care rezumă cele mai recente cunoștințe într-un domeniu dat,
instruire cerută de lege sau de reglementările angajatorului,
cursuri de limbă (pentru limba străină necesară pentru ocuparea postului).

Asigurarea participării la cursuri care nu respectă legea PIT. Conform regulii favorabile conținute în secțiunea 4 (2a) a), este impozabilă pe baza raportului juridic dintre furnizorul formării și participantul la formare (în cazul unui angajator-angajat ca venit din muncă).

Aceasta include, de exemplu, cursurile școlare, indiferent dacă instruirea ar îndeplini condițiile stabilite în acea dispoziție pe baza temei sale (de exemplu, cursuri MBA, LLM). Televizorul PIT. În conformitate cu prevederile interpretative din secțiunea 3, paragraful 87, „formarea la școală este definită ca„ formarea participanților care au o relație juridică cu instituția de formare ca elevi sau studenți, precum și formarea în străinătate care conduce la un program cu normă întreagă, învățământul primar, secundar sau absolvent de formare fiscală sau formare care să conducă la o diplomă de învățământ superior într-o instituție de învățământ superior recunoscută de stat. Astfel, dacă o anumită formare este oferită în cadrul formării la școală, beneficiul este impozabil ca venit salarial, ținând seama de faptul că plătitorul oferă instruire angajaților săi.

De asemenea, ca venit salarial se plătește sprijinul parțial sau complet al instruirii (până la câțiva ani) ales de angajat, care nu este sau nu neapărat legat de locul de muncă al angajatului, indiferent dacă angajatul are un contract de studiu cu angajatorul.

Astfel, furnizarea instruirii enumerate mai sus angajaților generează venituri salariale ale angajaților din baza de impozitare consolidată, după care angajatul are un impozit pe venitul personal de 15% și o contribuție de 18,5%, iar angajatorul are o contribuție socială apare o taxă de 17,5% și o obligație de contribuție la formarea profesională de 1,5%.

De la televiziunea PIT. Secțiunea 4 (2a) a) nu conține o restricție conform căreia formarea extrașcolară ar putea fi asigurată numai în Ungaria sau în organizația unei organizații cu sediul, această legislație se poate aplica și formării organizate în străinătate sau de către o organizație străină, pentru a respecta cerința de.

Cu toate acestea, conceptul de formare în afara sistemului școlar determină, de asemenea, care dintre cursurile străine pot fi acoperite de legea PIT. considerat ca instruire la nivel școlar în scopul Pe baza acestora, formarea școlară este considerată a fi o formare străină, care este un învățământ cu normă întreagă, primar, secundar sau absolvent într-o instituție de învățământ recunoscută de stat sau un învățământ superior într-o instituție de învățământ superior recunoscută de stat. . Aceasta include, de exemplu, cursuri de facultate, universitate, MBA și LLM organizate de o instituție străină.

Astfel, în cazul formării în afara sistemului școlar necesar pentru îndeplinirea locului de muncă, asumarea parțială sau integrală a costurilor instruirii de către angajator nu este considerată venitul individului. Călătoriile și cazările legate de o astfel de formare pot fi rambursate în conformitate cu regulile pentru călătoriile oficiale și de afaceri (cheltuieli fără dovadă dacă ordinul de detașare este utilizat în conformitate cu regulile relevante), iar mesele pot fi furnizate în plus față de taxele publice fiecare beneficiu definit.

Toate costurile (inclusiv mesele) suportate în legătură cu formarea în afara sistemului școlar, care nu este necesar pentru îndeplinirea locului de muncă, devin impozabile ca venituri din muncă, adică mesele în acest caz nu se califică drept anumite beneficii.

În timpul asumării costurilor formării la școală, valoarea rambursării este considerată venituri din angajare, iar rambursarea costurilor legate de călătorie, cazare și masă aferente formării este, de asemenea, supusă aceleiași evaluări, la fel de.

[Ministerul Finanțelor PM/15379/2019, Departamentul Relații cu Clienții și Informare 2397424600]